談到賬務(wù)處理中的關(guān)聯(lián)性，我們大多數(shù)財(cái)務(wù)消防人員很快才會(huì)告訴他稅會(huì)差異，但是在公法中，除了稅會(huì)差異外，還有稅稅差異，處理違法，就會(huì)引起稅務(wù)后果。稅稅差異，就是各稅種因各自的立法借此，對(duì)特定銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)和比賽規(guī)則出現(xiàn)的各有不同。右圖聯(lián)貝小編通過(guò)案例來(lái)解釋一下：經(jīng)營(yíng)中不必如何處理增值稅與企業(yè)所得稅的差異。

甲公司與乙公司簽訂的工廠租賃合同，合同期限內(nèi)，乙公司從2017年10月1日起至2018年9月30日購(gòu)置甲公司廠房，乙公司費(fèi)用償還全年樓價(jià)，甲公司接獲租金后復(fù)印件貸款發(fā)票。那么，在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的證實(shí)時(shí)間有否認(rèn)同呢?

會(huì)計(jì)處理各個(gè)方面：《企業(yè)會(huì)計(jì)原則第21號(hào)——租賃》(專業(yè)〔2006〕3號(hào))第二十六條：對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益;其他方法極為系統(tǒng)合理的，也可以改用其他方法。此例中，租金財(cái)務(wù)收入應(yīng)分?jǐn)傊粮髟?，在一次性收到全年租金時(shí)，應(yīng)作預(yù)收賬款處理。

增值稅方面：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào))第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生于時(shí)間：(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售犯罪行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)私鑰的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。(二)進(jìn)口集裝箱，為貨款進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的匯報(bào)》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第(二)項(xiàng)：納稅人分享建筑設(shè)計(jì)服務(wù)、租賃服務(wù)采行預(yù)收款目的的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。此例中，甲公司已收款且開具了發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)為開具發(fā)票當(dāng)天。

企業(yè)所得稅方面：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得銀行法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的數(shù)值，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為道德，分屬當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否票據(jù)，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)之前在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主任政府部門載有規(guī)定的除外?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹特區(qū)政府企業(yè)所得稅法若干稅收原因的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供同比、包裝物或者其他有形資本的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按買賣合同或協(xié)議規(guī)定的物業(yè)應(yīng)對(duì)租金的時(shí)間確認(rèn)收入的充分利用。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金月內(nèi)一次性償付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用用料原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期顆粒少于相關(guān)年度收入。此例中，合同簽訂的是一年的租賃期，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)傊粮髟隆?/p>

本對(duì)比表政策依據(jù)：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))

某企業(yè)因交由不當(dāng)，遭受20萬(wàn)的制品被盜，保險(xiǎn)公司業(yè)索賠了10萬(wàn)。這筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢?

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào))第十條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅收不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……(二)非正常損失的購(gòu)得貨物，以及相關(guān)的勞工和運(yùn)輸服務(wù);……;《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào))第二十四條：條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、留下、霉?fàn)€揮發(fā)的損失。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失結(jié)算所得政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))九、對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或買方，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠償金和法律責(zé)任人賠償后的結(jié)算，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、停產(chǎn)、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失三人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

據(jù)此，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款 10萬(wàn)

營(yíng)業(yè)外支出 13.2萬(wàn)

貸：原材料 20萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額付款)3.2萬(wàn)

從相關(guān)規(guī)定及賬務(wù)處理我們可以顯露出，增值稅是按全額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，而企業(yè)所得稅是按照保證金并且突顯不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)確認(rèn)存貨損失在企業(yè)所得稅前扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)行<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))

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