在企業(yè)收益稅匯算清繳稅收優(yōu)惠使用與計(jì)算相關(guān)，上面這些的業(yè)務(wù)職責(zé)需要往往留意，不時(shí)會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、享受優(yōu)惠未備案

每年匯算清繳都能挖掘出許多企業(yè)享受稅收優(yōu)惠未作備案。

由于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)地方政府審批體制改革若干議題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號(hào)）第三條第十一款規(guī)定：

實(shí)施備案管理的事項(xiàng)，納稅人等行政行為人應(yīng)該按照規(guī)定向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)下發(fā)備案材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為改善重新管理的資料，但不得以納稅人等行政相對(duì)人很難按照規(guī)定備案為由，剝奪或者容許其違法享有的選舉權(quán)、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的娛樂活動(dòng)。納稅人等行政相對(duì)人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。

因此，企業(yè)可以補(bǔ)備案資料，但不嚴(yán)重影響其享受稅收優(yōu)惠，在此仍要提醒企業(yè)按期備案，防止可避免的困難。

二、股息、紅利繳納總收入風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入，主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

1、非直接投資?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)彼此之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。此處的風(fēng)險(xiǎn)主要就其直接投資，有的企業(yè)通過間接投資取得股息、紅利，難以作為免稅收入；

2、投資于居民企業(yè)。經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有企業(yè)從合伙企業(yè)取得股息、紅利作為免稅收入，由于合伙企業(yè)不是居民企業(yè)，因此該股息、紅利不能免稅。

3、股息、紅利收入驗(yàn)證時(shí)間不錯(cuò)誤。有的企業(yè)以實(shí)際收到股息、紅利的時(shí)間確認(rèn)免稅收入，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的告知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東會(huì)員大會(huì)作出利潤(rùn)平均分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確切收入的解決問題。

三、所得租稅未合理節(jié)省

一些企業(yè)既從事應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事減免稅項(xiàng)目，自并不認(rèn)為每個(gè)項(xiàng)目都分別核算得十分完整，就要用分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，這是不對(duì)的。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*百零二條規(guī)定：

企業(yè)同時(shí)從事使用相異企業(yè)所得稅優(yōu)待的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)另行計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)不可能明白所有期間費(fèi)用都無法精確分割，比如企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)，就無法歸集到某個(gè)說明項(xiàng)目中去，所以必須進(jìn)行合同分?jǐn)偅环謹(jǐn)倢⒃龃笃髽I(yè)的所得減免額，減少應(yīng)納稅額。分?jǐn)偡瓤砂凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定，上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。

四、開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)

筆者認(rèn)為，在所有稅收優(yōu)惠項(xiàng)目中，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在的風(fēng)險(xiǎn)*多。相似的有：

1、企業(yè)符合?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用歐元加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第四條規(guī)定了“酒類制造業(yè)”等6個(gè)行業(yè)不適用加計(jì)扣除政策，但是事實(shí)有這些行業(yè)的企業(yè)加計(jì)扣除了研發(fā)費(fèi)用；

2、將非研發(fā)人員費(fèi)用加計(jì)扣除。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件*條*款規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、“五險(xiǎn)一金”等人員人工費(fèi)用截止研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，但經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有企業(yè)把非研發(fā)人員，如總裁、財(cái)務(wù)人員、市場(chǎng)營(yíng)銷人員、HR等的工資計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；

3、把借錢加計(jì)扣除。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件只規(guī)定了“租入的應(yīng)用于研發(fā)活動(dòng)的陀螺儀、設(shè)備租賃費(fèi)”可以加計(jì)扣除，但有的企業(yè)把民宅樓價(jià)也加計(jì)扣除；

4、縮小其他相關(guān)費(fèi)用范圍。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件*條第六款規(guī)定了技術(shù)書刊資料費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用，有的企業(yè)將專業(yè)出版物免費(fèi)費(fèi)等也計(jì)入其他相關(guān)費(fèi)用，擴(kuò)大加計(jì)扣除額；

5、直接材料未停牌。有的企業(yè)將研發(fā)中直接演化成產(chǎn)品的材料歸集入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第二條第二款規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為構(gòu)建形成的產(chǎn)品中華人民共和國(guó)政府銷售的，研發(fā)費(fèi)用中重疊的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。因此，該材料費(fèi)用不能加計(jì)扣除；

6、研發(fā)費(fèi)用與非研發(fā)費(fèi)用未合理劃分。有些企業(yè)研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)備等既用于研發(fā)，也用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，未合理分配。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設(shè)備等同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)“做需要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際薪酬占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除?！币虼?，共用的費(fèi)用未合理分配不能加計(jì)扣除；

7、轉(zhuǎn)讓不資本化。有些企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)不該不資本化，這樣研發(fā)費(fèi)用可以在當(dāng)期加計(jì)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第七條第三款規(guī)定，企業(yè)著手研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理確保認(rèn)同。因此，企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)原則規(guī)定確認(rèn)資本化，資本化的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)攤銷。

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