近日，小編告知納稅人咨詢這樣的一個(gè)疑問(wèn)：“我公司歸屬于小規(guī)模納稅人，月銷售均低于10萬(wàn)元，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定可樂(lè)趣免稅增值稅月票。那么，我公司免征的增值稅有否須要繳納企業(yè)所得稅呢?”評(píng)量中，您是否也巧遇了特別的問(wèn)題呢?別急，整整忘了小編為您答疑解惑吧~

要想弄清楚該問(wèn)題，首先讓我們洞察一下“國(guó)庫(kù)性資金”與“不征稅財(cái)政收入”的相關(guān)術(shù)語(yǔ)吧~

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的請(qǐng)示》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))*條規(guī)定：

財(cái)政性資金，是指企業(yè)拿到的意指政府及其有關(guān)管理機(jī)構(gòu)的財(cái)政津貼、開(kāi)支、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，共有實(shí)際租稅的增值稅和即征即退、先征前進(jìn)、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以資本職務(wù)順利完成企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整降低企業(yè)實(shí)收資本(股票)的直接投資。

企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還給利息的大部份，均應(yīng)總和企業(yè)此前收入總值。

對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)掌管部門規(guī)定專項(xiàng)用于并經(jīng)國(guó)務(wù)院準(zhǔn)許的財(cái)政性資金，呈文作為不征稅收入，在估算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))*條規(guī)定：

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)滿足表列條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1.企業(yè)不能備有規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥給檔案;

2.財(cái)政部門或其他撥付資金的公共機(jī)構(gòu)對(duì)該資金有專門從事的資金管理方法或具體內(nèi)容管理要求;

3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金引發(fā)的開(kāi)銷固定進(jìn)行國(guó)家統(tǒng)計(jì)局。

根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人享受直接減免的增值稅屬于企業(yè)取得的財(cái)政性資金，但該項(xiàng)財(cái)政性資金既不屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的情況，也缺少確定為不征稅收入的條件。因此，小規(guī)模納稅人免征的增值稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額繳納企業(yè)所得稅。

那么，小規(guī)模納稅人享受的免征增值稅優(yōu)惠又該如何做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理呢?

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于下發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(會(huì)計(jì)專業(yè)〔2016〕22號(hào))第二條第七項(xiàng)第4點(diǎn)“減免增值稅的賬務(wù)處理”相關(guān)規(guī)定：

對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交征收——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”課程內(nèi)容，貸記變易類相關(guān)科目。

例

甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，月銷售額均小于10萬(wàn)元符合現(xiàn)行免征增值稅經(jīng)濟(jì)特區(qū)規(guī)定，其符合的增值稅增值稅為3%，增值稅必須按月申報(bào)納稅手段。2019年8月，甲企業(yè)一月銷售額為9萬(wàn)元(含稅)。那么，甲企業(yè)該如何做賬務(wù)處理呢?(推論不重新考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi))

*步、當(dāng)月取得銷售收入時(shí)，不必按照稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)：

借：額度 90000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 87378.64

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2621.36

第二步、超出增值稅政治制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅調(diào)入當(dāng)期損益，實(shí)務(wù)中上會(huì)調(diào)到“營(yíng)業(yè)外收入”科目：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2621.36

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2621.36

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