今天和*討論一個問題額度支出無發(fā)票不要稅前扣除？公司日常支出哪些不要發(fā)票、哪些一定要取得發(fā)票才可稅前扣除？

利息支出無發(fā)票可不可以稅前扣除？

小菲先帶*看一個*新的案例：

判決書摘要

1、本判決為起訴：企業(yè)敗訴

2、主要無合法有效憑據(jù)事項（利息支出無發(fā)票）不必企業(yè)所得稅稅前扣除

國稅稽一處（2017）42號《稅務處理拒絕書》：

認定違法結論第（一）項：2014年4月15日，宜x公司將應支付太原xxxx集團公司借款利息21010500元總和財務費用，未取得合法有效憑據(jù)，于2014年度企業(yè)所得稅稅前扣除申報21010500元。

違法事實第（二）項：2014年4月15日，宜x公司將應支付張旭借款利息1109250元計入財務費用，未取得合法有效憑據(jù)，于2014年度企業(yè)所得稅稅前扣除申報1109250元。

違法事實第（三）項：2015年3月29日，宜x公司計提借款利息895999元，計入財務費用，其中計提太原xxxx公司借款利息858666元，計提張旭借款利息37333元，以上均未取得合法有效憑據(jù)，于2015年度企業(yè)所得稅稅前申報扣除845385.62。

處理決定：（一）補繳企業(yè)所得稅5529937.5元；同時增調2015年應納所得稅額845385.62元后，你單位2015年實際虧蝕134619.07元；（二）從滯納稅款之日到繳納稅款之日止，按日票價滯納稅款（2014年企業(yè)所得稅5529937.5元）萬分之五滯納金。

3、軍事法庭引用了：*新文件 2018年7月1日施行的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

沒有發(fā)票不得稅前扣除

去年8月30日上午，國家稅務總局出席了2018年第三季度稅收政策解讀片段會。視頻會上，國家稅務總局所得稅司副部長葉霖兒、所得稅司副司長劉寶柱和國際稅務司副司長蒙玉英分別解讀了近期全面實施的鼓勵創(chuàng)意稅收政策、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法，并解答一些熱點問題。

在解讀國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）時，國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱稱，企業(yè)支付給銀行的利息支出應取得發(fā)票，否則利息支出不得稅前扣除。解讀原文摘錄如下：“6.境內支出的稅前扣除憑證管理要求（1）增值稅應稅項目A．對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人。企業(yè)支出以對方開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。也就是，凡對方盡可能開具增值稅發(fā)票的，必須以發(fā)票作為扣除憑證。以往一些企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給與企業(yè)，而沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，本公告發(fā)表后，必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。否則，相關企業(yè)發(fā)生于的利息，將無法稅前扣除。”

*之后一定要關注！認真關注總局所得稅司負責人的政策解答，降低企業(yè)稅收風險。

這些公司日常支出沒有發(fā)票也可以稅前扣除

1、支付個人500元以下零星支出

像上述案例，無須要取得一張個人開具的收取憑證就可以。

也就是只需收據(jù)完全可以入賬并稅前扣除。

注意：需要如無收款單位名稱、個人姓名及身份證明了號、支出項目、收款金額等相關信息，就可以作為稅前扣除的特征依據(jù)。

2、結構用紙幣領取的雇主福利費支出

好多企業(yè)逢年過節(jié)向職工發(fā)放過節(jié)費、福利費、職工貧困困難補助等，也不需要取得員工開具的發(fā)票。

注意：可以附有公司決定的相關文件、支票付款清單和銀行付款憑證、以及福利費發(fā)放姓名等就可以稅前扣除。

3、支付的未行使合同的違約金支出

好多企業(yè)經(jīng)常遇到由于各種原因引致合同未履行，需要支付對方違約金，這項支出不屬于增值稅應稅行為，不需要取得發(fā)票。

注意：憑任何一方簽訂的提供應稅貨物或應稅合作社的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的收據(jù)或者有的需要法院判決書或調解書、調解機構的裁定書等就可以稅前扣除。

對話解析：

所得稅的扣除項目是否都必須取得發(fā)票呢？目前，稅法未能規(guī)定所有稅前扣除項目都必須取得發(fā)票?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》進行了進一步的明確。以下的三問三答，希望能為*解惑。

1、我們財務部搬辦公室，職員不夠用，于是在勞務市場找了幾個勞力工幫著運走完了。再一要支付工錢了，工人卻沒有發(fā)票，我有點犯難了。我知道，對于個人來說，要求他們提供這些發(fā)票確實能夠。但我們公司作為一個核算規(guī)范的企業(yè)，如何處理這些沒有發(fā)票的事項？

答：根據(jù)國家稅務總局公告2018年第28號第九條，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下全名“應稅項目”)，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營銀行業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應注明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

2、那么什么是內部憑證？用內部憑證做賬我需要注意什么嗎？

答：根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》將其分為內部憑證和結構憑證。內部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法律、條例等相關規(guī)定，在發(fā)生支出時，再行填制的用做核算支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。

所以，即使沒發(fā)票，還有支付山澗憑證、內部支付流程、對方的簽收證明等收款憑證，這些都是稅前扣除的依據(jù)，應說明反應經(jīng)濟業(yè)務，按規(guī)定入賬。

另外，根據(jù)國家稅務總局2018年28號文第十條，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。如《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附加《商品和服務稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。

以上就是關于企業(yè)日常經(jīng)營過程中，和依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人發(fā)生了業(yè)務，對方不能提供發(fā)票的時候，企業(yè)可以遵循的操作思路。

3、我*后問一下，如果我們企業(yè)是經(jīng)常發(fā)生的且金額較大的業(yè)務，除了用內部憑證做賬，還有什么其他合法證監(jiān)會的做賬方法嗎？

答“如果企業(yè)是經(jīng)常發(fā)生的且金額較大的業(yè)務，提議還是需和完備單位合作，比如普遍存在大量臨時用工、季節(jié)性用工的單位，輔助用工較多的單位，可以需要勞務派遣公司，從而合規(guī)的取得勞務發(fā)票進行稅前列支。

上面說完了不需要發(fā)票稅前扣除的，接下來我們再來說一下一定要發(fā)票才可以稅前扣除的12種情況，一起來學習一下！

會計切記，一定要取得發(fā)票！這12項支出才能稅前扣除！

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定：企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

政策解析：不考慮其他情況，同時滿足以下三個條件，以發(fā)票作為稅前扣除憑證：

（1）境內發(fā)生的支出

（2）屬于增值稅應稅項目，就是對方需要繳納增值稅

（3）對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人

這12項支出必須要取得發(fā)票，才能稅前扣除：

1、銀行收取手續(xù)費、傭金、酬金、租金、手續(xù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進項稅額。（財稅〔2016〕36號）

2、支付銀行及其他單位的利息費用，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人即使取得專票不能按規(guī)定抵扣進項稅額，建議取得普通發(fā)票。（財稅〔2016〕36號）

3、企業(yè)支出票據(jù)貼現(xiàn)費，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人即使取得專票不能按規(guī)定抵扣進項稅額，建議取得普通發(fā)票。（財稅〔2016〕36號、國家稅務總局公告2017年第30號）

4、單位微信賬號、淘寶網(wǎng)賬號的手續(xù)費，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進項稅額。（財稅〔2016〕36號）。

5、單位POS機手續(xù)費，向收單機構騙取發(fā)票，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進項稅額。（國家稅務稅務總局公告2017年第11號）

6、戰(zhàn)機等（車票以外）退票費、手續(xù)費，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進項稅額。（財稅〔2017〕90號）

7、火車票退票費、手續(xù)費，以中國鐵路總公司及其所屬運輸工具企業(yè)(含分支機構)自行印制的鐵路票據(jù)作為稅前扣除憑證。（國家稅務總局公告2018年第28號）

8、單位車的ETC過路過橋費，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得電子元件發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進項稅額。（財稅〔2017〕90號、交通運輸部、國家稅務總局公告2017年第66號）

9、單位支付的動產(chǎn)商業(yè)賠付，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進項稅額。（財稅〔2016〕36號）

10、單位支付的電話費、上網(wǎng)費等通信費用，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進項稅額。（財稅〔2016〕36號）

11、單位購買補充農地指標，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進項稅額。（國家稅務總局公告2018年第42號）

12、單位支付拍賣行的手續(xù)費或傭金總收入，按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進項稅額。（國家稅務總局公告2018年第42號）

通過上面的案例和政策依據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn)，只不過，在日常工作中，好多支出是不需要取得發(fā)票就可以稅前扣除的。

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