小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分，適應了納稅人經(jīng)營規(guī)模相差懸殊、財務核算水平不一的實際情況，有利于稅務機關加強重點稅源的管理，也簡化了生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小的納稅人稅款的計算繳納。這從規(guī)范增值稅專用發(fā)票的使用和管理的角度來說無疑是有著積極意義的。

當前小規(guī)模納稅人征管中存在的主要問題

1.小規(guī)模納稅人界定標準不恰當，小規(guī)模納稅人的隊伍過于“龐大”。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準：一是從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的;從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的;為小規(guī)模納稅人。二是若小規(guī)模納稅人會計核算健全，即能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，經(jīng)主管稅務機關批準，可以不視為小規(guī)模納稅人。但是從1998年7月1日起達不到銷售額標準的納稅人則一律不得認定為一般納稅人，都劃為小規(guī)模納稅人征稅?，F(xiàn)在實際上是以銷售額一個標準來界定劃分增值稅兩類納稅人。

2.小規(guī)模納稅人的起征點偏低。我國現(xiàn)行增值稅起征點的規(guī)定是：銷售貨物的為月銷售額600-2000元;銷售應稅勞務的為月銷售額200-800元，按次納稅的為每次(日)銷售額50-80元。按照這一起征點規(guī)定，一個從事商業(yè)零售的小商販，一般毛利率為15%左右，如果月銷售額為600-2000元，凈利只有90-300元，再考慮到從業(yè)者家庭贍養(yǎng)人口等因素，其稅后收入水平還不到城市最低生活保障的標準。

3.小規(guī)模納稅人“征收率”偏高。按現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，工業(yè)企業(yè)為6%，商業(yè)企業(yè)為4%.表面上看，比增值稅的法定稅率17%、13%低得多。實際上按這一征收率征稅，稅負偏重，這是因為小規(guī)模納稅人的進項稅額不能抵扣，稅負遠遠超過一般納稅人。

4.對小規(guī)模納稅人在使用增值稅專用發(fā)票方面的規(guī)定不恰當。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票;經(jīng)營上必須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務機關申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額，一般納稅人購進小規(guī)模納稅人貨物也只能按此抵扣，相對于從其他一般納稅人購進取得的稅率為17%的抵扣發(fā)票來說，購買小規(guī)模納稅人商品的一般納稅人的稅負明顯加重。這對小規(guī)模納稅人，尤其是那些達不到標準而又必須參與增值稅鏈條的企業(yè)(主要是一些以生產(chǎn)批發(fā)為主的企業(yè))的一個直接影響是，由于缺乏與一般納稅人進行交易中起鏈條作用的增值稅專用發(fā)票，其交易發(fā)生困難，購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物;使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈市場競爭中處于極為不利的地位，也嚴重地影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

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