2017年12月財政部公布了《關(guān)于修改征集一般企業(yè)財務(wù)財務(wù)報表播放器的接到》（郵電〔2017〕30號），其中變化之一是在《盈利表》追加“負債妥善處理現(xiàn)金流”等項目。本文交織《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》，對資產(chǎn)處置變易的納稅申報和財務(wù)列報采取系統(tǒng)性。

資產(chǎn)處置損益納稅申報

企業(yè)所得稅上將企業(yè)的資產(chǎn)分作六項，同比、細菌資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和價格。稅收對資產(chǎn)的區(qū)分與金融學(xué)規(guī)章的分類很難經(jīng)濟體制的差異，只是有些資產(chǎn)在會計準則中可分為類型，但法案中將其歸為一類處理。如稅法中的投資資產(chǎn)涉及長期股權(quán)投資與金融工具。對于資產(chǎn)處置損益，按照新的納稅申報表處理如下：

1、對于固定資產(chǎn)、開工工程施工、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等處置，并不需要招生《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）和《資產(chǎn)財產(chǎn)損失凈利潤繳納及納稅調(diào)整明細表》（A105090）等。

2、對于長期股權(quán)投資和金融工具處置，處置收益在《投資收益納稅調(diào)整明細表》（A105030）中調(diào)整，處置損失則在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）中納稅調(diào)整。

例1：2017年10月8日，彤升公司月內(nèi)封存照相機倉庫，儀器原值15萬元，已計提保費6萬元，已計提減值等待2萬元，報廢后處置廢材料奪得收入1.03萬元。推論該公司是一般納稅人，該設(shè)備處置嚴格極為簡單計稅條件，并按3%的征收率復(fù)印件了增值稅專用發(fā)票。

會計處理如下：（的單位：萬元，總額）：

（1）固定資產(chǎn)進入挖掘：

借：截止折舊 6

固定資產(chǎn)減值準備 2

固定資產(chǎn)清理 7

貸：固定資產(chǎn) 15

（2）買下取得收入：

借：額度 1.03

貸：固定資產(chǎn)清理 1

應(yīng)交稅費——簡易計稅 0.03

（3）清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)：

借：店面外財政支出處置——非流動資產(chǎn)損失 6

貸：固定資產(chǎn)清理 6

納稅申報：《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）第11行“（二）非貨幣資產(chǎn)損失”重疊的第2列“資產(chǎn)損失賬載總金額”為60000元，第3列“資產(chǎn)處置收入” 為10000元， 第5列“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)” 為80000元，第7列 “納稅調(diào)整金額”為-20000元。

《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第34行“（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）”第1列“賬載金額”為60000元，第2列“稅收金額”為80000元，第4列“調(diào)減金額” 20000元。

資產(chǎn)處置損益財務(wù)列報

財會〔2017〕30號元數(shù)據(jù)新增“資產(chǎn)處置收益”行利潤報表項目，看出企業(yè)出售分成為擁有者零售商的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時驗證的利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而帶來的處置利得或損失。債務(wù)合并中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項目內(nèi)。該項目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)立的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。實際如下：

1、資產(chǎn)處置收益報表項目不包括不限內(nèi)容可：（1）存貨、消耗性生物資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等透明度資產(chǎn)處置；（2）金融工具、長期股權(quán)投資；（3）投資性房地產(chǎn)；（4）債務(wù)重組利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失。

2、新增的“資產(chǎn)處置收益”科目與“營業(yè)外支出”科目的折算范圍多種不同?！百Y產(chǎn)處置損益”科目核算出售固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。“營業(yè)外支出”科目核算債務(wù)重組損失、主管機關(guān)捐助支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)破損報廢損失。即出售非流動資產(chǎn)損益列出“資產(chǎn)處置損益”科目，非流動資產(chǎn)的報廢或盤虧計入“營業(yè)外支出”科目。從前在“營業(yè)外收入（支）”核算的內(nèi)容，歸集到了“資產(chǎn)處置損益”科目。

例2： 彤升公司和彤強公司均應(yīng)用于17%的增值稅稅率。彤升公司應(yīng)收彤強公司賬款3660萬元已申請，經(jīng)協(xié)商不得不進行債務(wù)重組。彤強公司債務(wù)重組日賣給資料為：（1）以銀行業(yè)外幣償還彤升公司賬款100萬元；（2）以一項固定資產(chǎn)償付其余債務(wù)，彤強公司該項設(shè)備的費用為2850萬元，已計提折舊50萬元，不含稅輕率利潤為3000萬元，償付清理費用5萬元。

（一）彤強公司會計處理：

債務(wù)重組利得=3660-（100+3000×1.17）=50（萬元）。

資產(chǎn)處置損益=3000-（2850-50）-5=195（萬元）。

借：固定資產(chǎn)清理 2800

累計折舊 50

貸：固定資產(chǎn) 2850

借：固定資產(chǎn)清理 5

貸：銀行存款 5

借：應(yīng)付賬款 3660

貸：銀行存款 100

固定資產(chǎn)清理 3000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50

借：固定資產(chǎn)清理 195

貸：資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)利得 195

財務(wù)列報：《利潤表》“資產(chǎn)處置收益”本期金額為1950000元，“債務(wù)重組利得”本期金額為500000元。

納稅申報：《企業(yè)重組及遞延納稅依法納稅調(diào)整明細表》（A105100 ）第2行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)”第1列“賬載金額”為2000000元，第2列“稅收金額”為2000000元，第3列“納稅調(diào)整金額”為0。

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